COURS : LE TRAITEMENT ANALYTIQUE DES CHARGES INDIRECTES
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Les charges indirectes doivent obligatoirement transiter par
des centres d’analyse avant d’être impliqué aux coûts. Ce qui explique
l’utilisation des centres homogènes.
Les sections homogènes
Définition
Le centre
d’analyse ou section homogène correspond à une division réelle de l’entreprise
(bureau, atelier, service) ou à une division fictive (correspondant à une
fonction).
La section ou centre d’analyse est un compartiment d’ordre
comptable dans lequel sont groupés préalablement les éléments de charges qui ne
peuvent être directement affectés aux coûts et coûts de revient. A chaque
centre d’activité correspond un coût.
Analyse
fonctionnelle des charges
Les charges se divisent
en deux groupes :
a-
Les charges directes
Elles
sont directement affectables aux comptes de coût du produit fabriqué. Elles ne
concernent que le coût d’un seul produit ou d’une seule commande et peuvent
donc être inscrites immédiatement sans calculs intermédiaires dans un compte de
coût. On distingue deux catégories de charges directes :
-
Les fournitures et matières (matières premières et
matières consommables).
-
La main d’œuvre directe (frais de personnel
principalement).
b-
Les charges indirectes
Elles intéressent
plusieurs coûts ou plusieurs produits. Il n’est donc pas possible de les
affecter à un coût particulier. En conséquence ces charges doivent faire
l’objet d’un calcul intermédiaire (analyse) avant d’être impliqué au calcul du
coût d’un produit ou d’un service déterminé.
Les éléments de charges groupés dans une section constituent
les frais de section. S’il est possible de les ramener à une même unité de
mesure la section est dite homogène.
Quelques
définitions
a-
L’unité d’œuvre
C’est une
unité qui permet de mesurer l’activité des centres et donc de repartir leur
coût entre les différents services ou produits. Elle correspond à une unité
physique. Les unités d’œuvre couramment utilisées sont le poids, le volume…On
peut déterminer le coût d’unité d’œuvre ainsi :
b- Le
taux de frais
Les taux de frais sont utilisés quand les activités du
centre d’analyse ne peuvent pas être mesurées à l’aide d’une unité physique.
c-
La clé de répartition
C’est un procédé permettant de déterminer le partage des charges indirectes
entre les différents centres ou sections. Cela peut être représenté sous forme
de pourcentage ou de proportion obtenus à partir d’études, d’analyse ou
d’observation.
Exemple : On peut remarquer
que la consommation d’électricité du département production représente 35%
de la facture totale ou
encore on peut attribuer des coefficients aux différents departements ou
sections de l’entreprise en
fonction du type d’appareil (climatiseurs, nombre d’ampoules,
d’ordinateurs…)
La méthode de mise en œuvre
La création de la section ou centre
La création d’un plan de section dans
l’entreprise répond au souci de mieux connaître les prix de revient, les charges
et leurs répartitions. On distingue 2 sortes de sections :
a-
Les sections principales ou centres principaux
Ils assurent une fonction
directement opérationnelle au niveau de l’approvisionnement, de la production
ou de la distribution.
Ainsi leurs coûts sont imputables
au coût d’achat, au coût de production ou au coût de distribution des matières,
produits ou services.
b-
Les sections auxiliaires
Elles ont pour vocation de rendre
services aux sections principales qui leur permettent d’effectuer leur fonction
dans de meilleures conditions.
Exemple : section entretien,
section nettoyage, section transport….
La répartition des
charges indirectes dans les sections
Les charges indirectes doivent être
reparties avant d’être imputer au coût d’un produit ou d’un service car elles
concernent plusieurs coûts ou plusieurs services.
Cette répartition consiste à
reclasser les charges dans les comptes spécifiques avant leur imputation aux
coûts et coûts de revient. Le principe est de faire une pré-répartition afin de
distinguer exactement l’orientation des différentes charges indirectes. Suivant
l’organisation de l’entreprise on pourra obtenir.
-
Pour la fonction approvisionnement : des charges
indirectes d’achat pour le calcul du coût d’achat
-
Pour la fonction production : des charges
indirectes de production pour le calcul du coût de production.
-
Pour la fonction distribution : des charges
indirectes de distribution pour le calcul du coût de distribution.
Ainsi pour la répartition des
charges le plan comptable propose le découpage de l’entreprise en un certains
nombre de sections dans un tableau appelé tableau de répartition.
Le tableau de
répartition
Ce tableau se construit en
3étapes :
-
la répartition primaire
-
la répartition secondaire
-
la détermination des coûts d’unités d’œuvre
a-
La répartition primaire
Il s’agit de l’attribution des charges
indirectes aux centres auxiliaires et
aux centres principaux :
-
soit par affectation si l’on dispose de moyen de mesure
des consommations des charges par nature ou par centre
soit par répartition si l’on utilise des clés de répartition entre les
centres.
Exemple
1 : Les charges suivantes sont
issues de la comptabilité générale de l’entreprise JFC
Fournitures extérieures
100 000f ; transport 125 000f ; autres services extérieures
85 000 f ;
Charges diverses
115 000f ; frais de personnel 75 000f ; impôts et taxes
70 000f ;
Frais financiers 90 000f ;
Amortissements 40 000f ;
En outre on note
des charges supplétives d’une valeur de
100 000f. Ces charges sont représentées dans le tableau de répartition
suivant les clés de répartition données.
Solution
1
a-
La répartition secondaire
C’est la redistribution des dotations des
sections auxiliaires (totaux primaires) dans les centres principaux
Les centres auxiliaires
fournissent des prestations aux centres principaux, mais éventuellement aussi à
d’autres centres auxiliaires.
Dans le cadre d’une répartition
secondaire, on peut distinguer 2 types
de prestations : la prestation sans réciprocité et la prestation avec
réciprocité.
·
La prestation sans réciprocité ou
transfert en escalier
Exemple
2 : En considérant les totaux primaires obtenus
ci-dessus procédons à la répartition secondaire
sachant que :
-
Administration redistribue sa dotation aux autres
centres : 10% à entretien, 30% à approvisionnement ; 40% à atelier et
20% à distribution.
-
Entretien redistribue concernant sa dotation 20% à
approvisionnement ; 30% à atelier ; et 50% à distribution.
Solution
2
·
La prestation avec réciprocité ou
transfert croisés
Ce principe consiste en un
transfert de prestation d’un centre auxiliaire à un autre centre auxiliaire et
vice versa.
On procède d’abord à la
détermination des nouvelles valeurs des sections auxiliaires. Cette
détermination étant effectuée, on répartie ensuite les prestations entre les
centres principaux et les centres auxiliaires.
De façon précise, on désigne par des
inconnues les novelles valeurs des sections auxiliaires à repartir (cela dépend
du nombre de sections auxiliaires). On pose ensuite un système d’équations pour
déterminer ces nouvelles valeurs des charges relatives aux centres auxiliaires
après transfert de prestation.
Exemple 3 : A partir des données relatives aux totaux
primaires ci-dessous obtenus procédons à la répartition secondaire des charges
en utilisant les clés de répartition suivantes :
-
Administration redistribue sa dotation aux autres centres :
50% à entretien, 15% à approvisionnement ; 25% à atelier et 10% à distribution.
-
Entretien redistribue concernant sa dotation 10% à
administration ;20% à approvisionnement ; 30% à atelier ; et 40%
à distribution.
Solution
3
Soient X et Y les nouvelles
valeurs respectives des sections administration et entretien à repartir. On
peut ainsi à partir de ces valeurs fictives avoir le tableau qui exprime les
données en fonction de X et Y.
a-
La détermination des coûts d’unité d’œuvre
Le choix des unités d’œuvre doit
permettre de :
-
mesurer l’activité d’un centre
-
détecter la part d’activité d’un centre consacrée à
chaque produit ou commande dont on étudie le cout.
Aussi pour la
section approvisionnement, on utilise généralement la quantité (volume, kg…) de
matières achetées ou la valeur fixée à un certain niveau des achats
Pour la section production ou
atelier, on peut avoir comme unités d’œuvre l’heure machine ou l’heure de main
d’œuvre directe.
Pour la section distribution le
chiffre d’affaires fixé à un certain niveau peut être utilisé ou encore une
certaine quantité des produits finis vendus.
Après le choix des unités d’œuvre,
on détermine le nombre de ces unités d’œuvres qui sera toujours fonction de
leur nature défini un peu plus haut.
Exemple 4: Pour l’exercice précédent supposons qu’il
s’agisse d’une matière X qui sert à la fabrication d’un bien A dans le
processus d’exploitation de cette entreprise.
Les
achats de la matière X ont porté sur
12 500 kg à 75 f
Au
niveau de l’atelier de production on note qu’un produit A fabriqué nécessite
40mn de travail et la production du bien A est de 120 unités.
Les
ventes du produits A ont porté sur 250 unités de A à 140 f l’unité.
Les unités d’œuvre
- Approvisionnement 25 kg de matières achetées
- Production heure de main
d’œuvre directe
- Distribution 175 f de chiffre d’affaires.
Solution
4
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