LES FRAIS DU PERSONNEL

          Le salaire est une rémunération versée à une personne liée à une entreprise par un contrat de travail.

Le salaire au sens strict du terme est la rémunération versée aux travailleurs du secteur privé.

I-                   Les composantes du salaire  

1-      Salaire de base ou salaire catégoriel

        Il est fonction du niveau de l’employé. Il est exprimé en francs/mois pour une période de travail de 173,33 heures. Sur la base de 8 heures de travail par jour et 5jours de travail par semaine on a :

                      40 heures x 52 semaines / 12 mois = 173,33 heures                                                                        

2-      Le sursalaire 

        Le sursalaire est un complément de rémunération versé au salarié.

3-      Les heures supplémentaires

Les heures de travail au delà de 40heures par semaine sont considérées comme des heures supplémentaires payées suivant la réglementation en vigueur en prenant comme base le taux horaire déterminé par la formule suivante :

	Taux horaire =  Salaire de base                                     173,33

 

                                                             

            - De la 41^ème heure à la 46^ème h                                    →   15%

            - De la 47^ème h        à la 55^ème h                                    →    50%

- Les heures de nuit en semaine (21h à 5h du matin)    →   75%

- Heures de jours fériés et Dimanche                             →   75%

 - Heures de nuit jours fériés et Dimanche                     →  100%

Application 1

     M. Koffi a un salaire de base de 250 000f. Il a effectué les heures suivantes au cours du mois de Mars 2005.

- 1^ère semaine : 50heures

- 2^ème semaine : 47 heures dont 2heures de jours un dimanche

- 3^ème semaine : 52 heures dont 4 heures de nuit un jour férié

- 4^ème semaine : 45 heures

- 5^ème semaine : 16 heures (2jours)

   TAF : a- Faire le décompte des heures supplémentaires

                         b- Calculer le salaire brut de M. Koffi

Solution 1

a-      Décompte des heures supplémentaires

Semaines	Heures totales	Heures normales	Heures supplémentaires	Majorations
				15%	50%	75%	100%
1 2 3 4 5	50 47 52 45 16	40 40 40 40 16	10 7 12 5	6 5 6 5	4 2	2	4
Total	210	176	34	22	6	2	4

	250 000  173,33

 

Taux horaire =                   = 1 442,33 ≈ 1 442f

                                           b-  Détermination le salaire brut

                              Salaire de base                                        250 000

                     HS à 15% :                     22 × 1 442 × 1,15 =    36 483

                     HS à 50% :                      6 × 1 442 × 1,50  =    12 978

                     HS à 75% :                       2 × 1 442 × 1,75 =      5 047

                     HS à 100% :                     4 × 1 442 ×     2  =    11 536

                                       Salaire brut                                     316 044

                  Application 2

            M. Cissé est payé 1 200f l’heure. Il a effectué les heures suivantes au cours du mois de juin 2005.

                  - 1^ère semaine :   44heures

                  - 2^ème semaine : 53 heures dont des heures effectuées un dimanche de 16h à 23h

                  - 3^ème semaine :   48 heures

                  - 4^ème semaine : 47 heures

                  - 5^ème semaine :    8 heures (1jour)

              TAF :  a-  Faire le décompte des heures supplémentaires

                          b-  Calculer le salaire brut de M. Cissé

                   Solution 2

a- Décompte des heures supplémentaires

Semaines	Heures totales	Heures normales	Heures supplémentaires	Majorations
				15%	50%	75%	100%
1 2 3 4 5	44 53 48 47 8	40 40 40 40 8	4 13 8 7	4 6 6 6	2 1	5	2
Total	200	168	32	22	3	5	2

                              
           b- Détermination le salaire brut

                              Salaire de base (1 200 × 168)             =  201 600                          

                     HS à 15% :                     22 × 1 200 × 1,15 =    30 360

                     HS à 50% :                      3 × 1 200 × 1,50  =      5 400

                     HS à 75% :                      5 × 1 200 × 1,75 =     10 500

                     HS à 100% :                    2 × 1 200 ×     2  =       4 800

                                       Salaire brut                                     252 660

                              4- Les primes

La prime est un accessoire du salaire qui a généralement pour but d’améliorer le rendement du travailleur ou la qualité de la prestation de travail fourni. On distingue généralement :

- La prime de fin d’année ou gratification ou 13^ème mois, cette prime représente au 75% du salaire

   catégoriel

-          La prime d’ancienneté : après deux années effectives de travail, l’employé a doit à 2% du salaire de base et 1% en plus par année supplémentaire jusqu’à atteindre 25%.

Ex : M. Kakou est dans l’entreprise depuis 6ans et 8mois. Il a un salaire de base de 750 000.

       TAF : Calculer sa prime d’anciennetés

Solution :                    Prime d’ancienneté = 750 000 × 6% = 45 000

                5- Les indemnités

Une indemnité est accordée au travailleur pour le remboursement d’une dépense déjà effectuée à l’occasion de son travail. On distingue l’indemnité de transport, l’indemnité de nourriture, l’indemnité de logement…

                  6- Les avantages en nature

Ce sont des biens mis à la disposition de certains employés par l’entreprise (véhicule, logement..) .Les avantages  en nature sont retenus à leur valeur forfaitaire dans les bases d’imposition des traitements de salaires.

II-                   Les retenues salariales

1-      Les retenues fiscales

a-      L’impôt sur le salaire (IS)

     Le taux de cet impôt est de 1,2% du salaire brut imposable ou 1,5% du salaire cédulaire (salaire net imposable) qui est le salaire brut imposable après abattement de 20%.

        

          Application 3

      M. Kodjo a un salaire de base de 325 000, il a une ancienneté de 10ans 4mois, il bénéficie d’un avantage en nature évalué à 80 000f.

                TAF : Calculer l’impôt sur salaire de cet employé

         Solution 3

	Salaire cédulaire = 437 500 × 80% = 350 000 IS = 1,5% du salaire cédulaire      =  350 000 × 1,5% IS = 5 250

 

         Salaire de base         325 000

         Prime d’ancienneté    32 500                      ou

(325 000 × 10%)

         Avantage en nature   80 000                    encore

SBI                        437 500

IS = 1,2 % SBI = 1,2% × 437 500

 IS = 5 250

          Application 4

    M. Sylla a un salaire de base de 250 000f. Il a effectué des heures supplémentaires évaluées à 35 000f, il a une prime d’ancienneté de 20 000f. Il bénéficie d’une indemnité de transport de 19 000f.

           TAF : Calculer l’IS de cet employé

Salaire cédulaire = 305 000 × 80% = 244 000 IS = 1,5% du salaire cédulaire      = 244 000 × 1,5%       = 3 660

           Solution 4

      Salaire de base                      250 000

      Heure supplémentaires           35 000         ou

      Prime d’ancienneté                 20 000        encore

           SBI                                   305 000

                  IS = 305 000 × 1,2% = 3 660

         Application 5

                  Reprendre l’énoncé de l’exercice 2 en considérant que M. Sylla a une indemnité de transport de 25 000.

      Solution 5

                          

      Salaire de base                                        250 000

      Heure supplémentaires                             35 000        

      Prime d’ancienneté                                   20 000

      Indemnité de transport imposable              6 000

            (25 000 – 19 000)

 

                      SBI                                            311 000

                  IS = 311 000 × 1,2% = 3 732

a-      La contribution nationale (CN)         

                                                                                                       

Salaire cédulaire	Taux
0 à 50 000 50 000 à 130 000 130 000 à 200 000 > 200 000	0% 1,5% 5% 10%

  Application 6

                 M.Yapi a un salaire de 550 000. Il a une prime de responsabilité de 80 000, il bénéficie d’un avantage en nature évalué à 75 000.

             TAF : Calculer la contribution nationale

                 Solution 6

                             Salaire de base                   550 000

                             Prime                                    80 000

                             Avantage                               75 000

                                SBI                                   705 000

      Salaire cédulaire : 705 000 × 80% = 564 000

                       0 à 50 000                       (50 000 – 0) × 0%                      =         0

                             50 000 à 130 000                  (130 000 – 50 000) × 1,5%        =   1 200

                            130 000 à 200 000                  (200 000 – 130 000) × 5%        =   3 500

                                > 200 000                            (564 000 – 200 000) × 10%      = 36 400

                                              CN                                                 41 100

                       Application 7

                  M. Zongo a un salaire de base de 65 000, il a une prime d’ancienneté de 13 000, il a effectué des heures supplémentaires évaluées à 38 000.

                TAF : Calculer la contribution nationale

                          Solution 7

                   Salaire de base             65 000

                   Prime d’ancienneté      13 000

                    HS                               38 000

                          SBI                      116 000

                 Salaire cédulaire : 116 000 × 80% = 92 800

                    Alors       CN :       (92 800) × 1,5% = 642

a-      L’impôt générale sur le revenu (IGR)

                Cet impôt tient compte de la situation matrimoniale du salarié.

                     

Situation familiale	Enfants à charge		Nombre de parts
Célibataire, divorcé ou veuf	Sans enfant		1part
Célibataire ou veuf	avec enfant	Pour lui-même Par enfant	1,5 part 0,5 part
Marié	sans enfant		2 parts
Marié ou veuf	avec enfant	Pour lui-même Par enfant	2 parts 0,5 part

 NB :

           - Le nombre de parts ne peut excéder 5

           - La femme quelque soit sa situation n’a droit qu’à une seule part sauf si elle bénéficie de la

              puissance paternelle.

- Les enfants sont à charge pendant leur minorité, s’ils sont âgés de moins de 25ans et poursuivent

   leurs études.

- L’enfant infirme même s’il est majeur donne droit à 1 part.

R= revenu

R= 85% (Salaire cédulaire – (IS + CN))

Q= Quotient

N = nombre de parts

Q=  R/N

       Application 8

M. Kouassi a un salaire de base de 480 000, il a une prime d’ancienneté de 48 000, une prime de responsabilité de 50 000.Il a un sursalaire de 80 000, il marié, père de 2 enfants.

        TAF : Calculer l’IGR de cet employé

       Solution 8

               Salaire de base                        480 000

               Prime d’ancienneté                   48 000

               Prime de responsabilité             50 000

               Sursalaire                                   80 000

                     SBI                                      658 000

Salaire cédulaire : (658 000 × 80%) = 526 400

      IS = 526 400 × 1,5% = 7 896

Contribution nationale

                        0 à 50 000                       (50 000 – 0) × 0%                      =         0

                             50 000 à 130 000                  (130 000 – 50 000) × 1,5%        =   1 200

                            130 000 à 200 000                  (200 000 – 130 000) × 5%        =   3 500           37 340

                                > 200 000                            (526 400 – 200 000) × 10%     = 32 640

                                              

                R = 85% (526 400 – (7 896 + 37 340))

                R = 408 989

Marié et 2enfants à charge :            N= 2 + (2 × 0,5)= 3 parts

	R N
			408 989      3

 

Q =           =                    = 136 329,6

IGR = R × 25/125 – (11 250 × N)

IGR = 408 989 × 25 /125 – (11 250 × 3) = 49 047,8 ≈ 48 048

a-      La contribution pour la reconstruction nationale (CRN)

      Ce prélèvement est assis sur les salaires bruts ou privés des personnes physiques à l’exception des avantages en nature.

                                                    

Salaire mensuel	Taux d’imposition
moins de 100 000 de 100 000 à 600 000 de 600 000 à 1 500 000 de 1 500 000 à 3 000 000 plus de 3 000 000	0% 1% 1,5% 2% 2,5%

Application 9

            M. Doma a un salaire de base de 850 000, une ancienneté de 8ans 10mois, une prime de responsabilité de 100 000 et des avantages en nature de 160 000.

               TAF : Calculer CRN

                     Solution 9

               Salaire de base                           850 000

               Prime d’ancienneté                      68 000

                 (850 000 × 8%)

    Prime de responsabilité             100 000

                                                               1 018 000

                   CRN = 1 018 000 × 1,5% = 15 270

                     2- Les retenues sociales

          L’assiette de la retenue sociale qui est la caisse de retraite est le salaire brut social.

Sont exclus de ce salaire brut social les indemnités de déplacement, de voiture et de nourriture.

 Les primes et indemnités de panier, de salissure, de tenue de travail, d’outillage et transport sont exclus de l’assiette des cotisations dans les limites suivantes :

-          Les primes d’indemnité de transport dans la limite de 19 000

-          Indemnité mensuelle de transport : 50 × SMIG horaire

(50 × 36 607/173,33) =10 500   ou (50 × 211) = 10 500

              -    Prime d’outillage mensuel : 10  × SMIG horaire     soit 10  × 211 = 2 110

            -    Prime mensuelle de salissure : 13  × SMIG horaire   soit 13  × 211 = 2 743

      

       La caisse de retraite représente 3,2% du salaire brut social.

NB : Le plafond de l’assiette de la caisse de retraite par mois est de 1 647 315 (45fois le SMIG)

Application 10

       M. Koné a un salaire de base de 1 300 000, il a une prime de responsabilité de 200 000, il bénéficie d’un avantage en nature de 350 000.

                  TAF : Calculer la caisse de retraite

             Solution 10

         Salaire de base                 1 300 000

         Prime de responsabilité      200 000

         Avantage en nature             350 000

                                                 1 850 000

                    CR = 1 647 315  × 3,2% = 52 714

                                           3- Les autres retenues

                ●  L’avance

  C’est une somme prêtée à l’employé par la société. Le remboursement se fait par mensualité (le salaire qu’on vous verse pour un travail non encore effectué).

                 ●  L’acompte

C’est une partie du salaire qui est versée avant la fin du mois et qui doit être prélevée à la fin du mois (le salaire qu’on vous verse pour un travail déjà effectué).

   ● L’opposition ou saisie-arrêt

C’est une somme prélevée sur le salaire d’un employé par décision du tribunal. 

III-                   Les charges patronales

1-      Les charges fiscales

Période	Nature d’impôt	Taux applicable
		Personnel local	Personnel expatrié
Mensuel	- Impôt sur salaire - Taxe d’apprentissage - Formation professionnelle continue	1,2% 0,4% 0,6%	10,4% 0,4% 0,6%
Annuel	Contribution (fin d’année)	0,6%	0,6%
Total		2,8%	12%

2-      Les charges sociales

Eléments	Taux	Plafond par pers et par mois
Prestation familiale Accident de travail	5,75% 2% à 5%	70 000 70 000
Caisse de retraite	4,8%	1 647 315